TAX ACCOUNTING • § 274 HGB & IAS 12

Kombinierter Steuersatz & Latente Steuern Rechner

Plausibilisierung und finanzmathematische Berechnung des standortspezifischen Ertragsteuersatzes (Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag) sowie aktiver und passiver latenter Steuern. Inklusive Überhangprüfung, GuV-Wirkung und Ermittlung der gesetzlichen Ausschüttungssperre gem. § 268 Abs. 8 HGB.

Standort- & Differenzparameter

Kommune / Standort

Gewerbesteuer-Hebesatz (%)

Gesetzliche Mindestgrenze: 200 %

Steuermesszahl GewSt (%)

Gesetzlich fixiert gem. § 11 Abs. 2 GewStG

Körperschaftsteuer + SolZ (%)

15,0 % KSt + 5,5 % SolZ auf KSt (= 0,825 %)

Temporäre Bilanzdifferenzen (Handels- vs. Steuerbilanz)

Aktive temporäre Differenzen (€)

HB-Wert < StB-Wert (Aktiva) oder HB > StB (Schulden, z. B. Pensionsrückstellungen)

Passive temporäre Differenzen (€)

HB-Wert > StB-Wert (Aktiva, z. B. aktivierte Entwicklungskosten) oder HB < StB (Passiva)

Verwertbare steuerliche Verlustvorträge (€) (Optional)

Innerhalb von 5 Jahren mit hoher Wahrscheinlichkeit verrechenbar (§ 274 Abs. 1 Satz 4 HGB)

Steuerlatenz & Bilanzansatz 32,28 % p.a.

Kombinierter Steuersatz
0,00 %
GewSt: 0,00 % | KSt+SolZ: 15,83 %

Netto-Überhang (Saldo)
0,00 €
Aktivierungswahlrecht gem. § 274 Abs. 1 S. 2

Aktive latente Steuern

0,00 €

Künftige Steuerentlastung

Passive latente Steuern

0,00 €

Künftige Steuerbelastung

Effektiver Gewerbesteuersatz: 0,00 %
Summe temporäre Differenzen: 0,00 €
Latente Steuern aus Verlustvortrag: 0,00 €
Ausschüttungssperre (§ 268 Abs. 8 HGB): 0,00 €

Struktur des Ertragsteuersatzes & Bilanzlatenz

Aufteilung des kombinierten Steuersatzes und Gegenüberstellung von aktiven vs. passiven Latenzen.

Gewerbesteuer

KSt + SolZ

Aktive Latenz

Passive Latenz

CFO ADVISORY & TAX ACCOUNTING

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Tax Accounting Praxis

Latente Steuern nach HGB (§ 274) und IFRS (IAS 12)

Latente Steuern erfassen künftige steuerliche Be- und Entlastungen, die aus temporären Differenzen zwischen dem handelsrechtlichen Bilanzansatz und der steuerlichen Gewinnermittlung resultieren (Temporary-Konzept).

1. Die Zusammensetzung des Ertragsteuersatzes

Für deutsche Kapitalgesellschaften (GmbH, AG) ist die Steuerabgrenzung mit dem standortspezifischen Satz der Betriebsstätte vorzunehmen:

Gewerbesteuersatz: Gemeindlicher Hebesatz × 3,5 % Steuermesszahl (§ 11 Abs. 2 GewStG). Keine steuerliche Abzugsfähigkeit der GewSt als Betriebsausgabe mehr.
Körperschaftsteuer & SolZ: Bundesweit einheitlich 15,0 % KSt zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag auf die KSt (= 0,825 %), in Summe exakt 15,825 %.
Kombinierter Steuersatz: GewSt-Satz + 15,825 % (typischerweise zwischen 30 % und 33 %).

2. Ausweiswahlrecht und Ausschüttungssperre (§ 268 Abs. 8 HGB)

Ergibt die Gesamtsaldierung einen Aktivüberhang, besteht nach § 274 Abs. 1 Satz 2 HGB ein Aktivierungswahlrecht. Um eine unberechtigte Ausschüttung noch nicht realisierter Steuerentlastungen zu verhindern, sperrt § 268 Abs. 8 Satz 2 HGB die Ausschüttung des aktivierten Überhangbetrags. Ein Passivüberhang muss dagegen handels- wie steuerrechtlich zwingend passiviert werden.

Häufige Fragen

Praxisfragen zu latenten Steuern

Wie berechnet sich der kombinierte Ertragsteuersatz?

Aus KSt (15,0 %), SolZ (0,825 %) und Gewerbesteuer (Hebesatz × 3,5 %). Bei einem Hebesatz von 470 % (Hamburg) ergibt sich: 16,45 % + 15,825 % = 32,275 %.

Wann greift die Ausschüttungssperre nach § 268 Abs. 8 HGB?

Sobald ein Aktivüberhang an latenten Steuern in der Bilanz aktiviert wird. Gewinne dürfen nur insoweit ausgeschüttet werden, wie die verbleibenden freien Rücklagen mindestens dem aktivierten Betrag entsprechen.

Dürfen Verlustvorträge angesetzt werden?

Ja, nach § 274 Abs. 1 Satz 4 HGB dürfen steuerliche Verlustvorträge berücksichtigt werden, sofern eine Verrechnung mit steuerlichen Gewinnen innerhalb der nächsten fünf Jahre hinreichend wahrscheinlich ist.

Was unterscheidet HGB von IAS 12?

Unter IAS 12 gibt es kein Aktivierungswahlrecht – aktive latente Steuern müssen angesetzt werden, wenn künftige Gewinne wahrscheinlich sind. Zudem kennt IFRS keine Ausschüttungssperre und verlangt einen strikten Bruttoausweis.

Fachliche Methodik

Erik Wiedenhöft

Senior Interim Executive & CFO Advisory. Spezialisiert auf prüfungssichere Abschlusserstellung nach HGB/IFRS, Tax Accounting und Fast Close im Mittelstand.